Третья глава Закона посвящена экономическим основам лизинга.
Статья 27 определяет экономическое содержание договора лизинга. В п.1
этой статьи установлено, что "по экономическому содержанию лизинг относится
к прямым инвестициям, в ходе исполнения которых лизингополучатель обязан возместить
лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), осуществленные в материальной
и денежной форме, и выплатить вознаграждение".
Ранее лизинг рассматривался как вид предпринимательской деятельности.
В Законе определено, что лизинг - это вид инвестиционной деятельности. Этот
аспект принципиально важен, поскольку влияет на возможность получения определенных
государственных гарантий защиты иностранных инвестиций, некоторых льгот, связанных
с инвестиционной деятельностью. Но главным является то, что можно более четко
определить порядок налогообложения лизинговых операций.
Действительно, по экономическому содержанию лизинг относится к инвестициям
в производство. Вместе с тем есть и такая точка зрения, высказанная в феврале
1998 г. на страницах журнала "Эксперт", согласно которой в 99% случаев лизинговая
компания не является инвестором и, следовательно, нет необходимости предоставлять
инвестиционные льготы лизинговым компаниям. Захочет инвестор поделиться с
лизинговой компанией льготами - он выплатит ей дополнительное вознаграждение.
В это суждение закрались две ошибки. Во-первых, упорядочение налогообложения
не означает предоставление льгот лизинговым компаниям. Поясним это на примере.
Лизинговые компании, как и все хозяйствующие субъекты, платят так называемые
налоги с оборота. Их два. Первый - налог на пользователей автомобильных дорог.
Ставка - 2,5% величины лизингового платежа без НДС. Второй - налог на содержание
жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы рассчитывается в процентах
величины лизингового платежа без НДС с отнесением уплаченных сумм на финансовые
результаты. В Москве ставка этого налога - 1,5%. Таким образом, лизинговая
компания уплачивает 4% налогов от общего объема поступающих лизинговых платежей,
в составе которых непосредственно доход самой лизинговой компании может составлять
только 5 - 10%. Остальные 90 - 95% приходятся на возмещение стоимости лизингового
имущества. В результате происходит необоснованное увеличение стоимости лизинговых
услуг. Справедливым было бы установление такого порядка налогообложения, при
котором базой исчисления являлся бы доход лизинговой компании.
Во-вторых, лизинговая компания занимается инвестиционной деятельностью,
несмотря на то что она для финансирования сделок привлекает чаще всего кредитные
средства. Стоимость услуг лизинговой компании, которые отражают ее затраты,
принимаемые на себя риски, а также собственные средства, направляемые на финансирование
лизингового проекта, является долей в общем объеме лизинговых инвестиций.
Соразмерно этой доле лизинговая компания должна получать предусмотренные законодательством
инвестиционные льготы.
Таким образом, в ходе исполнения лизингового договора лизингополучатель
обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты, а также выплатить
вознаграждение. Сумма возмещаемых инвестиционных затрат, которые должны быть
обоснованными, и вознаграждение лизинговой компании составляют стоимость лизингового
договора.
В п.2 ст.27 определено, что под общей суммой возмещения инвестиционных
затрат (издержек) и выплатой вознаграждения понимается общая сумма лизингового
договора.
Под инвестиционными затратами (издержками) понимаются расходы и затраты
лизингодателя, связанные с приобретением и использованием предмета лизинга
лизингополучателем, в том числе:
1) стоимость предмета лизинга;
2) налог на имущество;
3) расходы на транспортировку и установку, включая монтаж и шефмонтаж,
если иное не предусмотрено договором лизинга;
4) расходы на обучение персонала лизингополучателя работе, связанной
с предметом лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга;
5) расходы на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов
и пошлин, связанных с предметом лизинга;
6) расходы на хранение предмета лизинга до момента ввода его в эксплуатацию,
если иное не предусмотрено договором лизинга;
7) расходы на охрану предмета лизинга во время транспортировки и на его
страхование, если иное не предусмотрено договором лизинга;
8) страхование от всех видов риска, если иное не предусмотрено договором
лизинга;
9) расходы на выплату процентов за пользование привлеченными средствами
и отсрочку платежей, предоставленные продавцом (поставщиком);
10) плата за предоставление лизингодателю гарантий и поручительств, подтверждение
расчетно-платежных документов третьими лицами в связи с предметом лизинга;
11) расходы на содержание и обслуживание предмета лизинга, если иное
не предусмотрено договором лизинга;
12) расходы на регистрацию предмета лизинга, а также расходы, связанные
с приобретением и передачей предмета лизинга;
13) расходы на создание резервов в целях капитального ремонта предмета
лизинга;
14) комиссионный сбор торгового агента;
15) расходы на передачу предмета лизинга;
16) расходы на оказание возникающих в ходе реализации комплексного лизинга
дополнительных услуг;
17) иные расходы, без осуществления которых невозможно нормальное использование
предмета лизинга.
По-моему, приведение в Законе перечня расходов и затрат лизингодателя
- вещь полезная. Хотя некоторые специалисты полагают, что, идя по пути закрепления
состава расходов и затрат, Закон отказывает участникам лизинга в достаточной
самостоятельности и в способности решать вопросы, определяемые предпринимателями
при осуществлении любых сделок.
Здесь дело не в ущемлении прав договаривающихся сторон. Имеется настоятельная
необходимость в упорядочении налогообложения участников лизинговых операций.
Однако решать эту проблему необходимо одновременно с внесением изменений в
другие законы, поскольку налоговые органы всегда будут руководствоваться налоговыми
законами, а не Законом "О лизинге".
Приведенный выше перечень имеет не только достоинства, но и недостатки,
которые следует устранить.
Пользователю необходимо объяснить, что под стоимостью предмета лизинга
понимается сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (продавцу),
но никак не первоначальная стоимость основных средств, являющихся предметом
лизинга. Последняя значительно больше и включает многие позиции из приведенного
выше перечня. Суммы, включаемые в первоначальную стоимость основных средств,
определены в п.3.2 "Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств""
(стандарт ПБУ 6/97), утвержденного Приказом Минфина России от 3 сентября 1997
г. N 65н в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете". Очень важно, чтобы нормативные акты по бухучету были
согласованы с Законом.
В приведенном выше перечне затрат имеются явные повторы. В частности,
указанные в 12-й позиции расходы, связанные с приобретением предмета лизинга,
отражены почти во всех других составляющих затрат. Расходы, связанные с передачей
предмета лизинга, повторяются в 15-й позиции.
К достоинствам перечня можно отнести возможность включения в состав затрат
расходов по страхованию от всех видов рисков. Однако эту норму следует сопоставить
с нормой, содержащейся в подпункте "р" п.2 "Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.
Согласно этому Положению, платежи (страховые взносы) по добровольному
страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества,
гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности,
гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности,
по добровольному страхованию от несчастных случаев и болезней, а также по
медицинскому страхованию включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
При этом суммарный размер отчислений на указанные цели не может превышать
1% объема реализуемой продукции (работ, услуг).
Кроме того, в "Положении" ничего не говорится о возможности отнесения
на затраты страховых взносов по страхованию предпринимательских рисков. Поэтому
в связи с выходом Закона "О лизинге" необходимо внести изменения в утвержденное
Правительством РФ "Положение о составе затрат".
В Законе нет прямой записи о необходимости включения в состав затрат
лизингодателя сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением основных средств; вознаграждения, уплачиваемого
посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.
Не все перечисленные в Законе "О лизинге" инвестиционные затраты (издержки)
можно отнести на себестоимость продукции лизинговой компании. Например, налог
на имущество. Согласно ст.8 Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991
г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", исчисленная сумма этого налога
вносится в виде обязательного платежа в бюджет с отнесением затрат на финансовые
результаты деятельности предприятия.
В 16-й позиции перечня введен в оборот ранее не употреблявшийся и законодательно
не определенный термин "комплексный лизинг". В одном из последних законопроектов
предусматривалось, что под комплексным лизингом следует понимать любой вид
лизинга, осуществленный при условии оказания лизингодателем дополнительных
услуг лизингополучателю.
Следующим принципиально важным моментом для формирования обоснованного
порядка налогообложения лизингодателей является норма, закрепленная в п.4
ст.27, согласно которой "вознаграждение лизингодателя - это денежная сумма,
предусмотренная договором лизинга сверх возмещения инвестиционных затрат (издержек)".
Мой Закон |
|
